Internationales Steuerrecht

Die Beschäftigung mit internationalen Steuerfragen zählt für österreichische Unternehmen und deren Berater heute zum Tagesgeschäft . Um die steuerlichen Folgen grenzüberschreitender Geschäftsbeziehungen richtig beurteilen zu können, bedarf es der Kenntnis des österreichischen Außensteuerrechts und des zwischenstaatlichen Steuerrechts, das ständig an Komplexität zunimmt. Das Handbuch Internationales Steuerrecht liefert (zum Stand 1. 10. 2018) eine einzigartige Darstellung des österreichischen Außensteuerrechts unter Berücksichtigung des Jahressteuergesetzes 2018 und des DBA-Rechts unter Berücksichtigung des Updates 2017 zum OECD-Musterabkommen und der Ergebnisse des OECD-Projekts zu Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) . Auch auf die Folgen, die sich aus dem Unionsrecht, der Rechtsprechung des EuGH und aus der einschlägigen ausländischen Judikatur ergeben, wird Bezug genommen.

Das aus Vertretern aus Wissenschaft und Praxis zusammengesetzte Autorenteam hat die Gesetzgebung, Verwaltungspraxis, Rechtsprechung und relevante Literatur aufbereitet und durch praktische Beispiele untermauert. Der systematische Aufbau , ein umfassendes Literaturverzeichnis , das jedem Kapitel vorangestellt ist, normübergreifende Verweise und Randziffern , auf die in einem detaillierten Stichwortverzeichnis Bezug genommen wird, machen das Handbuch zu einem unentbehrlichen Nachschlagewerk und Arbeitsbehelf für jeden , der sich mit internationalem Steuerrecht beschäftigt.

Autorentext

Prof. Dr. Stefan Bendlinger, StB ist Partner der ICON Wirtschaftstreuhand GmbH, Linz. Bis 1993 leitete er die internationale Steuerabteilung eines österreichischen Industriekonzerns. Er ist Fachbuchautor, Vortragender, Uni-Lektor, Mitglied des Fachsenats für Steuerrecht der Kammer der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer und facheinschlägiger Gremien im In- und Ausland.

Univ.-Prof. Mag. Dr. Sabine Kanduth-Kristen, LL.M., StB ist Universitätsprofessorin am Institut für Finanzmanagement der Alpen-Adria-Universität Klagenfurt, Abteilung für Betriebliches Finanz- und Steuerwesen, und Mitglied des Fachsenats für Steuerrecht der Kammer der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer.

Univ.-Prof. DDr. Georg Kofler, LL.M. (NYU) ist Vorstand des Instituts für Finanzrecht, Steuerrecht und Steuerpolitik an der Johannes Kepler Universität Linz. Er ist in mehreren internationalen Gremien aktiv und leitet etwa die ECJ Task Force der CFE Tax Advisers Europe, ist Mitglied des Permanent Scientific Committee der International Fiscal Association (IFA) und Mitglied des D-A-CH-Steuerausschusses.

Mag. Florian Rosenberger, StB ist Tax Partner bei KPMG Linz und spezialisiert auf Transfer Pricing sowie Internationales Steuerrecht. Er ist Mitglied des Fachsenats für Steuerrecht der Kammer der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer und des D-A-CH-Steuerausschusses sowie als Fachautor, Vortragender, Universitäts- und FH-Lektor in Linz und Wien tätig.

Inhalt

Inhaltsverzeichnis

Vorwort V

Abkürzungsverzeichnis XXI

Teil 1: Grundlagen 1

I. Begriff des internationalen Steuerrechts und Rechtsquellen des

internationalen Steuerrechts 4

II. Regelungsinhalt des internationalen Steuerrechts 5

III. Das Phänomen der internationalen Doppelbesteuerung 6

A. Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 6

B. Ursachen der internationalen Doppelbesteuerung 7

C. Arten der internationalen Doppelbesteuerung 9

1. Juristische internationale Doppelbesteuerung 9

2. Wirtschaftliche internationale Doppelbesteuerung 11

D. Beseitigung der Doppelbesteuerung 11

IV. Schranken der internationalen Besteuerung 14

A. Überblick 14

B. Einfluss des nationalen Verfassungsrechts 15

C. Einfluss der Doppelbesteuerungsabkommen 18

D. Einfluss des Unionsrechts 22

Teil 2: Nationales Außensteuerrecht 27

V. Abgrenzung zwischen unbeschränkter und beschränkter

Steuerpflicht Anknüpfungsmerkmale 29

A. Überblick 29

B. Natürliche Personen 30

1. Wohnsitz 32

a) Begriff 32

b) Abgeleiteter Wohnsitz 34

c) Zweitwohnsitzverordnung 35

d) Sonderregelungen auf internationaler Ebene 37

2. Gewöhnlicher Aufenthalt 37

3. Unbeschränkte Steuerpflicht über Antrag (§ 1 Abs 4 EStG) 39

C. Körperschaften 43

1. Sitz 44

2. Ort der Geschäftsleitung 45

D. Personengesellschaften 47

VI. Unbeschränkte Steuerpflicht 47

A. Überblick 48

B. Grundfragen der Bemessungsgrundlage 48

1. Ermittlung der Auslandseinkünfte 49

2. Pauschalierungsbestimmungen 51

C. Außensteuerliche Sonderbestimmungen 53

1. Auslandsentsendung (§ 3 Abs 1 Z 10 EStG) 53

a) Überblick 53

b) Rechtslage nach dem BudBG 2011 55

c) Rechtslage nach dem AbgÄG 2011 56

2. Wegzugsbesteuerung (§ 6 Z 6 und § 27 Abs 6 Z 1 lit b EStG) 61

a) Überführung von Wirtschaftsgütern vom Inland ins Ausland und umgekehrt (§ 6 Z 6 EStG) 63

b) Verlust des Besteuerungsrechts bei Kapitalvermögen (§ 27 Abs 6 Z 1 lit b EStG) 74

3. Berücksichtigung ausländischer Verluste (§ 2 Abs 8 Z 3 und 4 EStG und § 9 Abs 6 KStG) 82

a) Betriebsstätten (§ 2 Abs 8 EStG) 84

b) Tochtergesellschaften (§ 9 Abs 6 KStG) 94

c) Vergleich der Verlustbehandlung bei Auslandsbetriebsstätten und Auslandstöchtern als Gruppenmitglied 104

4. Internationale Beteiligungserträge (§ 10 KStG) 106

a) Überblick und Rechtsentwicklung 111

b) Erträge aus internationalen Schachtelbeteiligungen 112

c) Internationale Portfoliodividenden 125

d) Durchführung der Anrechnungsmethode gem § 10 Abs 6 KStG 128

e) Hybridfinanzierung gem § 10 Abs 7 KStG 130

f) Zusammenfassende Übersicht 132

5. Abzugsverbot für Zinsen und Lizenzgebühren

(§ 12 Abs 1 Z 10 KStG) 133

D. Unilaterale Vermeidung der Doppelbesteuerung 137

1. § 48 BAO und VO betreffend die Vermeidung von

Doppelbesteuerungen, BGBl I 2002/474 138

a) Maßnahmen gem § 48 BAO 138

b) VO betreffend die Vermeidung von Doppelbesteuerungen, BGBl I 2002/474 141

2. Vermeidung von Doppelbesteuerung im Verhältnis zu

Gebieten ohne Völkerrechtssubjektivität 143

E. Steuertarif und Steuererhebung 144

1. Grundlegendes zum Einkommensteuertarif 145

2. Absetzbeträge und Besonderheiten iZm Auslandseinkünften 146

3. Durchschnittssteuersatzermittlung 148

a) Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes gem § 33 Abs 10 EStG 148

b) Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes gem § 33 Abs 11 EStG 148

4. Steuererhebung 151

VII. Beschränkte Steuerpflicht 153

A. Grundlagen 153

B. Umfang der beschränkten Steuerpflicht 164

1. Überblick 164

2. Subsidiaritätsprinzip und Isolationstheorie 171

3. Umfang der beschränkten Steuerpflicht (§ 98 EStG) 175

a) Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 98 Abs 1 Z 1 EStG) 180

b) Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 98 Abs 1 Z 2 EStG) 181

c) Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 98 Abs 1 Z 3 EStG) 185

d) Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 98 Abs 1 Z 4 EStG) 200

e) Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 98 Abs 1 Z 5 EStG) 204

f) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung

(§ 98 Abs 1 Z 6 EStG) 218

g) Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen (§ 98 Abs 1 Z 7 EStG) 221

C. Ermittlung der Bemessungsgrundlage 224

1. Grundlagen 224

2. Besonderheiten bei der Gewinnermittlung von Körperschaften (§ 21 Abs 1 Z 2 lit b und Z 3 KStG) 229

a) Überblick 229

b) Gewinnermittlung für vergleichbare Körperschaften(§ 21 Abs 1 Z 3 KStG) 230

c) Gewinnermittlung bei rechnungslegungspflichtigen Betriebsstätten (§ 21 Abs 1 Z 2 lit b KStG) 231

3. Sonderbestimmungen zur Bemessungsgrundlagenermittlung 232

a) Verlustabzug (§ 102 Abs 2 Z 2 EStG) 232

b) Beteiligungsertragsbefreiung (§ 21 Abs 1 Z 1 KStG) 241

c) Gemeinnützigkeitsbefreiung (§ 21 Abs 1 Z 1 dritter Satz KStG) 245

D. Steuererhebung und Steuertarif 248

1. Überblick 248

2. Immobilienertragsteuerabzug (§§ 30b f EStG) 252

3. Lohnsteuerabzug (§ 70 EStG) 253

a) Überblick 254

b) Normale Lohnsteuerpflichtige (§ 70 Abs 2 Z 1 EStG) 255

c) Schriftsteller, Vortragende, Kün…