Handbuch der österreichischen Steuerlehre, Band I

Der vollständig überarbeitete Band I des Handbuchs der österreichischen Steuerlehre verbindet die bisher in Teil 1 und 2 des Bandes I ausgeführten Grundlagen der Unternehmensbesteuerung in den zentralen Steuerarten der Ertragsteuern (Einkommensteuer und Körperschaftsteuer, Kapitalertragsteuer und Immobilienertragsteuer) sowie in der Grunderwerbsteuer und in der Umsatzsteuer in einem Band.

Nach Kapitel I zu den methodologischen Grundlagen der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre sowie Kapitel II zu den Grundlagen der Besteuerung widmet sich Kapitel III den Rechtsnormen und Steuerwirkungen im Rahmen der Einkommen- bzw Körperschaftsteuer. Ausgehend von einer umfänglichen Analyse des betrieblichen Bereichs werden auch relevante Unterschiede zum außerbetrieblichen Bereich gezeigt. Dem folgen Darstellungen zur Kapitalertragsteuer in Kapitel IV, zur Immobilienertragsteuer in Kapitel V, zur Grunderwerbsteuer in Kapitel VI und zur Umsatzsteuer in Kapitel VII. Sämtliche Kapitel enthalten Beispiele samt (Muster-)Lösungen, um den durch die umfassenden analytischen Ausführungen vermittelten Kenntnisstand mit konkreten Falllösungskompetenzen zu vertiefen.

Der Band ermöglicht Studierenden der Wirtschafts- und Rechtswissenschaften einen optimalen Zugang zu den Grundlagen des österreichischen Unternehmensbesteuerung in didaktisch gut aufbereiteter Art und Weise. Darüber hinaus empfiehlt sich das Buch aber in besonderem Maße auch als Nachschlagewerk für Praktikerinnen und Praktiker.

Autorentext

Die Herausgeberinnen von Band I:

Univ.-Prof. Mag. Dr. Sabine Urnik ist Professorin für Steuerlehre und Rechnungslegung am Fachbereich für Betriebswirtschaftslehre der Paris Lodron Universität Salzburg sowie Leiterin des dortigen WissensNetzwerks Recht, Wirtschaft und Arbeitswelt.

Univ.-Prof. Mag. Dr. Sabine Kanduth-Kristen, LLM StB, leitet die Abteilung für Betriebliches Finanz- und Steuerwesen am Institut für Finanzmanagement der Alpen-Adria-Universität Klagenfurt.

Inhalt

Inhaltsverzeichnis

Vorwort V

Abkürzungsverzeichnis XXI

Autorenverzeichnis XXXI

I. Methodologische Grundlagen (Christiana Djanani/Erich Pummerer) 1

1. Vorbemerkungen 2

2. Grundfragen einer Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 3

2.1 Wessen Probleme sollen erforscht werden? 3

2.2 Welche Probleme sollen erforscht werden? 4

2.3 An wen richten sich die Erkenntnisse der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre? 5

3. Abgrenzung der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 6

3.1 Stellung innerhalb der Betriebswirtschaft 6

3.2 Abgrenzung zu den Nachbardisziplinen 6

4. Teilbereiche und Methoden der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 9

4.1 Darstellung steuerrechtlicher Normen 10

4.2 Betriebswirtschaftliche Steuerwirkungslehre 11

4.2.1 Modelle in der Steuerwirkungslehre 12

4.2.2 Qualitätstest der eingesetzten Modelle 14

4.2.2.1 Vergangenheitsorientierte Tests 14

4.2.2.2 Zwischenergebnis Zukunftsorientierung 16

4.2.3 Modellvarianten in der Steuerwirkungslehre 16

4.2.4 Aufbau der Modellumgebung Komplexitätsgrad der Modellierung 18

4.2.4.1 Sicherheit als Grundannahme 19

4.2.4.2 Aufgabe der Annahme der Sicherheit 20

4.3 Betriebswirtschaftliche Steuerplanungslehre 22

4.4 Normative Betriebswirtschaftliche Steuerlehre 24

5. Zusammenfassung 25

II. Grundlagen der Besteuerung 27

1. Grundlagen des österreichischen Abgabensystems (Sabine Urnik/Gudrun Fritz-Schmied) 30

1.1 Merkmale von Steuern, Beiträgen und Gebühren 30

1.1.1 Steuern 31

1.1.2 Beiträge und Gebühren 32

1.2 Belastungsprinzipien bei Steuern, Beiträgen und Gebühren 33

1.2.1 Die Belastungsprinzipien bei Steuern 34

1.2.2 Das Belastungsprinzip bei Beiträgen und Gebühren 36

2. Grundlagen des österreichischen Steuersystems (Sabine Urnik/Andreas Payerer) 37

2.1 Einordnung der Steuern nach dem Zweck 37

2.1.1 Fiskalzwecknormen 38

2.1.2 Sozialzwecknormen 38

2.1.3 Vereinfachungszwecknormen 41

2.2 Einordnung der Steuern nach sonstigen Kriterien 42

2.2.1 Einteilung nach materiellrechtlichen Gesichtspunkten 43

2.2.1.1 Einteilung nach dem Steuergegenstand 43

2.2.1.1.1 Ertragsteuern 44

2.2.1.1.2 Vermögensteuern 44

2.2.1.1.3 Verbrauchsteuern 44

2.2.1.1.4 Verkehrsteuern 45

2.2.1.2 Einteilung nach der Steuerwirkung 45

2.2.1.3 Abstellung auf persönliche Verhältnisse 46

2.2.1.4 Übersicht über die materiellrechtlichen Systematisierungsansätze 46

2.2.2 Einteilung nach formalrechtlichen Gesichtspunkten 47

2.2.2.1 Einteilung nach dem Empfänger 47

2.2.2.2 Einteilung nach der Veranlagung 47

2.2.2.3 Einteilung nach dem Anfall 47

2.2.3 Einteilung nach betriebswirtschaftlichen Gesichtspunkten 48

2.2.3.1 Steuern auf die Produktionsfaktoren 48

2.2.3.2 Steuern auf die Betriebsleistung 49

2.2.3.3 Steuern auf den Gewinn 49

3. Stufenaufbau des Steuerrechts (Sabine Urnik) 49

3.1 Grundlagen zum Steuersubjekt 50

3.2 Grundlagen zum Steuergegenstand 51

3.3 Grundlagen zur Steuerbemessungsgrundlage 53

3.4 Grundlagen zum Steuersatz 53

III. Einkommensteuer 57

1. Grundlagen zur Einkommensteuer (Sabine Urnik/Gudrun Fritz-Schmied) 57

1.1 Einordnung im Steuerartensystem 60

1.2 Grundlagen einer Steuerlastzuteilung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit 61

1.3 Konkretisierung des Leistungsfähigkeitsprinzipes durch Wertentscheidungen des Gesetzgebers 63

1.4 Konkretisierung des Leistungsfähigkeitsprinzipes in der Einkommensteuer: Einkommen als Indikator wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 65

1.4.1 Erzieltes (Ist-) vs erzielbares (Soll-)Einkommen 66

1.4.2 Reinvermögenszugangstheorie vs Quellentheorie vs Marktbeteiligungstheorie 66

1.4.3 Analytischer vs synthetischer Einkommensbegriff 67

1.4.4 Die Berücksichtigung objektiver und subjektiver Leistungsfähigkeit 68

1.4.5 Der progressive Tarif 69

1.4.6 Gesamtübersicht 69

1.5 Aufbau des Einkommensteuergesetzes Übersicht 71

2. Das Steuersubjekt (Sabine Urnik/Andreas Payerer) 73

2.1 Natürliche Personen 74

2.2 Personenmehrheiten 75

2.2.1 Durchgriffsprinzip bei Personengesellschaften 76

2.2.1.1 Mitunternehmerschaften 77

2.2.1.1.1 Bilanzbündeltheorie 79

2.2.1.1.2 Theorie der Alleininhaberschaft 80

2.2.1.1.3 Theorie der einheitlichen Gewinnermittlung (Einheitstheorie) 80

2.2.1.2 Vermögensverwaltende Personengesellschaften 82

2.2.2 Trennungsprinzip bei Kapitalgesellschaften 83

2.2.3 Unbeschränkte vs beschränkte Steuerpflicht 88

2.2.3.1 Die unbeschränkte Steuerpflicht 88

2.2.3.2 Die beschränkte Steuerpflicht 90

3. Der Steuergegenstand (Sabine Urnik/Gudrun Fritz-Schmied) 92

3.1 Die Einkommenstheorien 94

3.1.1 Die Reinvermögenszugangstheorie 94

3.1.2 Die Quellentheorie 95

3.1.3 Die Markteinkommenstheorie 95

3.2 Der Einkunftsartenkatalog des § 2 Abs 3 EStG 96

3.2.1 Gliederungsmerkmale der sieben Einkunftsarten 97

3.2.2 Die Einkommenskonzeption der sieben Einkunftsarten 100

3.2.2.1 Die betrieblichen Einkünfte 100

3.2.2.2 Die außerbetrieblichen Einkünfte 101

3.3 Der Gesamtbetrag der Einkünfte 102

3.4 Abgrenzung zur Liebhaberei 103

3.4.1 Tätigkeiten mit unwiderlegbarer Einkunftsquelleneigenschaft 105

3.4.2 Tätigkeiten mit widerlegbarer Einkünftevermutung 106

3.4.3 Tätigkeiten mit widerlegbarer Liebhabereivermutung 111

4. Die Steuerbemessungsgrundlage 114

4.1 Schema zur Einkommensermittlung (Sabine Urnik) 115

4.2 Die Berücksichtigung objektiver Leistungsfähigkeit (Sabine Urnik/Andreas Payerer) 116

4.2.1 Grundlegendes zu den sieben Einkunftsarten 117

4.2.1.1 Die betrieblichen Einkunftsarten 136

4.2.1.1.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 21 EStG) 140

4.2.1.1.1.1 § 21 Abs 1 EStG Grundtatbestände der Einkünfte aus L&F 141

4.2.1.1.1.2 § 21 Abs 2 EStG Nebentatbestände der Einkünfte aus L&F 144

4.2.1.1.1.3 Besondere Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft 148

4.2.1.1.1.4 Land- und forstwirtschaftliche G…