Die ertragsteuerliche Behandlung des Nießbrauchs an Personengesellschaftsanteilen.

Die Regelung der Unternehmensnachfolge stellt insbesondere Familienunternehmen häufig vor große Herausforderungen, wenn der bisherige Eigentümer aus seinem Unternehmen ausscheidet oder verstirbt. Als mögliches Gestaltungsinstrument der Unternehmensnachfolge ist die Nießbrauchsbestellung an Personengesellschaftsanteilen Gegenstand der vorliegenden Ausarbeitung. Das Hauptaugenmerk gilt dabei der ertragsteuerlichen Behandlung des Nießbrauchs an ebendiesen Personengesellschaftsanteilen. Aus ertragsteuerlicher Sicht führt die Nießbrauchsbestellung zu einer Einkünfteaufteilung zwischen dem Nießbraucher und dem Nießbrauchsbesteller, soweit beide die Tatbestandsvoraussetzungen der Einkünfteerzielung erfüllen. Dies erfordert, dass sowohl der Nießbraucher als auch der Besteller als Mitunternehmer zu qualifizieren sind. Die Autorin stellt unter Berücksichtigung der derzeit herrschenden Rechtsauffassung und Literaturmeinung dar, unter welchen Voraussetzungen sowohl der Nießbraucher als auch der Nießbrauchsbesteller infolge der Nießbrauchsbestellung eine Stellung als Mitunternehmer innehaben. Hierfür erfolgt zunächst eine Darstellung der zivilrechtlichen Grundlagen des Nießbrauchs an Personengesellschaften, zumal die gesetzliche Ausgestaltung des Nießbrauchs sowie die im Einzelfall getroffenen Abreden zwischen dem Nießbraucher und dem Besteller für die nachfolgende Beurteilung der Mitunternehmerstellung bedeutsam sind. Daran schließt sich eine Erläuterung ausgewählter Einzelfragen der Gewinnverteilung und Einkünfteabgrenzung zwischen dem Nießbraucher und dem Nießbrauchsbesteller an. Darüber hinaus wird die ertragsteuerliche Behandlung der Übertragung eines Mitunternehmeranteils unter dem Vorbehalt des Nießbrauchs dargelegt.

Autorentext

Caroline Hauber absolvierte nach Erlangung der allgemeinen Hochschulreife ein Bachelorstudium im Studiengang Steuer- und Revisionswesen an der Hochschule Pforzheim. Im Februar 2012 schloss sie ihr Bachelorstudium mit dem akademischen Grad Bachelor of Science (B.Sc.) ab. Im Anschluss daran nahm sie im September 2012 ein Masterstudium im Studiengang Auditing, Business and Law an der Hochschule Pforzheim auf. Der Abschluss des Masterstudiums erfolgte im Februar 2014 als Master of Arts (M.A.). Im Mai 2014 wurde sie als Mitglied in das Beta Gamma Sigma Chapter der Hochschule Pforzheim aufgenommen. Caroline Hauber arbeitet als Professional im Bereich Business Tax bei der Deloitte & Touche GmbH in Stuttgart.

Inhalt
1 Problemstellung, Gegenstand und Zielsetzung der Arbeit 2 Zivilrechtliche Grundlagen des Nießbrauchs Begriff des Nießbrauchs Arten des Nießbrauchs Zivilrechtliche Grundlagen des Nießbrauchs an Personengesellschaftsanteilen Beendigung des Nießbrauchs 3 Ertragsteuerliche Behandlung des Nießbrauchs an Personengesellschaftsanteilen Allgemeine Grundsätze der Einkünftezurechnung unter Berücksichtigung der Einkünftezurechnung bei einem Nießbrauch an Personengesellschaftsanteilen Beurteilung der Mitunternehmerstellung des Nießbrauchers und des Nießbrauchsbestellers als Voraussetzung für die Einkünftezurechnung nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG bei einem Nießbrauch an Personengesellschaftsanteilen Ermittlung der Einkünfte von Nießbraucher und Nießbrauchsbesteller Ertragsteuerliche Behandlung von späteren Eingriffen in das Nießbrauchsrecht 4 Ertragsteuerliche Behandlung der Übertragung eines Mitunternehmeranteils unter Nießbrauchsvorbehalt 5 Schlussbetrachtung Anhang Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis