Autorentext

Alina Hoppe (geb. 1985) studierte Rechtswissenschaften an der Christian-Albrechts-Universität zu Kiel und absolvierte 2010 ihr Erstes Juristisches Staatsexamen. Während ihres anschließenden Promotionsstudiums arbeitete sie am Institut für Wirtschafts- und Steuerrecht der Christian-Albrechts-Universität zu Kiel als wissenschaftliche Mitarbeiterin von Prof. Dr. Michael Fischer. Derzeit ist sie Referendarin im juristischen Vorbereitungsdienst der Freien und Hansestadt Hamburg. Die Promotion zum Dr. iur. erfolgte im Februar 2014.

Klappentext

Aufgrund des hybriden Charakters der Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) besteht seit Jahrzehnten Uneinigkeit hinsichtlich ihrer konzeptionellen steuerrechtlichen Behandlung. Durch das Urteil des BFH vom 19.5.2010, wonach es für die Anwendung des DBA-Schachtelprivilegs allein auf die zivilrechtliche Einordnung der KGaA als juristische Person ankommt, hat die andauernde Diskussion um die Besteuerung der KGaA insbesondere im Hinblick auf deren abkommensrechtliche Behandlung neuen Auftrieb erhalten. Die Entscheidung des BFH hat zur Folge, dass eine Dividendenempfängerin in der Rechtsform der KGaA die von zahlreichen DBA gewährte Steuerfreistellung ausländischer Dividendeneinkünfte auch insoweit in Anspruch nehmen kann, als diese Einkünfte dem persönlich haftenden Gesellschafter auf der Grundlage der sog. Wurzeltheorie unmittelbar zuzurechnen sind. Um Besteuerungslücken zu vermeiden, hat der Gesetzgeber zum 1.1.2012 mit der Einführung des § 50d Abs. 11 EStG reagiert, wonach die Anwendung des DBA-Schachtelprivilegs nunmehr insoweit ausgeschlossen ist, als die Einkünfte nach innerstaatlichem Recht anderen Personen als der Kapitalgesellschaft selbst zuzurechnen sind. Eine Untersuchung des geltenden Rechts zeigt jedoch, dass die Besteuerung von Unternehmen in der Rechtsform der KGaA insgesamt nur unzureichend geregelt ist. Die steuerrechtliche Behandlung der KGaA auf der Grundlage der bestehenden, in sich widersprüchlichen Sonderregelungen führt in der Praxis zu erheblichen Rechtsunsicherheiten. Anstelle einzelfallbezogener Nachbesserungsversuche wie der Einführung von § 50d Abs. 11 EStG sollte der Gesetzgeber vielmehr erwägen, das Besteuerungskonzept der KGaA auf eine konsistente gesetzliche Grundlage zu stellen, um eine attraktive Rechtsformalternative zu schaffen.

Inhalt

Einleitender Teil A. Bedeutung der Rechtsform B. Anlass der Untersuchung Erster Teil: Gesellschaftsrechtliche Struktur der KGaA A. Rechtsnatur B. Verfassung der KGaA C. Finanzordnung der KGaA Zweiter Teil: Steuerrechtliche Behandlung der KGaA A. Divergierende Besteuerungskonzepte B. Ertragsbesteuerung der KGaA und ihrer Gesellschafter C. Internationales Steuerrecht D. Umwandlungsteuerrechtliche Behandlung der KGaA Schlussteil: Zusammenfassung und Reformvorschlag A. Zusammenfassung in Thesen B. Reformvorschlag an den Gesetzgeber