Autorentext

Volker Dudek, geboren 1985 in Düsseldorf, studierte bis 2010 Betriebswirtschaftslehre an der Heinrich-Heine-Universität Düsseldorf mit dem Abschluss Diplom-Kaufmann. Anschließend war er als Mitarbeiter am Lehrstuhl für Unternehmenssteuerrecht bei Prof. Dr. Klaus-Dieter Drüen sowie in der Steuerabteilung der Henkel AG & Co. KGaA in Düsseldorf tätig. Die Promotion zum Dr. rer. pol. bei StB Prof. Dr. Guido Förster, Lehrstuhl für Betriebswirtschaftslehre, insbesondere Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, erfolgte im Dezember 2013.

Klappentext

Der Gewerbebetrieb unterliegt als Steuerobjekt der Gewerbesteuer. Dabei sollte es unerheblich sein, welcher Rechtsform der Gewerbebetrieb zuzuordnen ist. Somit ist eine Gleichbehandlung von Einzelunternehmen, Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften bei der Gewerbesteuer erforderlich. Die Regelung zum gewerbesteuerlichen Verlustabzug nach § 10a GewStG wird dem nicht gerecht. Das Nebeneinander der unterschiedlichen Voraussetzungen für den Verlustabzug führt zu gravierenden rechtsformabhängigen Ungleichbehandlungen. Die vorliegende Arbeit widmet sich zunächst den Voraussetzungen der Unternehmens- und der Unternehmeridentität sowie der entsprechenden Anwendung des § 8c KStG. Dabei werden insbesondere die rechtsformspezifischen Bedeutungen der Voraussetzungen bei Einzelunternehmen, Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften untersucht. Im Anschluss werden die Belastungswirkungen des Verlustabzugs und des Verlustuntergangs analysiert. Unter Berücksichtigung der unterschiedlichen Besteuerungskonzepte für einkommensteuerpflichtige und körperschaftsteuerpflichtige Personen werden die Unterschiede hinsichtlich der Auswirkungen auf die Gesamtsteuerbelastung bei Einzelunternehmen, Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften erläutert. Anschließend werden die rechtsformabhängigen Ungleichbehandlungen beim gewerbesteuerlichen Verlustabzug ausgearbeitet. Dazu werden die Fälle dargestellt, bei denen Ungleichbehandlungen von Einzelunternehmen, Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften vorliegen. Daran anknüpfend, wird zum einen ein Lösungsansatz zur Aufhebung des Nebeneinanders der unterschiedlichen Voraussetzungen vorgestellt. Zum anderen erfolgt die Entwicklung eines Lösungsansatzes zur Abmilderung der Ungleichbehandlungen unter Beibehaltung der unterschiedlichen Voraussetzungen.

Inhalt

Kapitel 1: Einleitung Kapitel 2: Grundlagen 1. Begriff des Gewerbeverlusts 2. Ermittlung des Gewerbeverlusts 3. Überblick über die Vorschrift des § 10a GewStG 4. Bedeutung der Regelung 5. Verhältnis zu § 35 EStG 6. Rechtsentwicklung Kapitel 3: Voraussetzung der Unternehmensidentität 1. Definition 2. Herleitung 3. Inhalt der Unternehmensidentität 4. Rechtsformspezifische Bedeutung 5. Zwischenergebnis Kapitel 4: Voraussetzung der Unternehmeridentität 1. Definition 2. Herleitung 3. Inhalt der Unternehmeridentität 4. Rechtsformspezifische Bedeutung 5. Zwischenergebnis Kapitel 5: Entsprechende Anwendung des § 8c KStG 1. Verlustuntergang nach § 8c KStG 2. Entsprechende Anwendung bei Kapitalgesellschaften 3. Entsprechende Anwendung bei nachgelagerten Personengesellschaften 4. Anwendung der Konzernklausel und der Stille-Reserven-Klausel 5. Besonderheiten bei unterjährigen Ereignissen 6. Zwischenergebnis Kapitel 6: Belastungswirkungen des Verlustabzugs und des Verlustuntergangs 1. Unterschiedliche Besteuerungskonzepte für einkommensteuerpflichtige und körperschaftsteuerpflichtige Personen 2. Beschränkung des Verlustabzugs in Gestalt der Mindestbesteuerung 3. Rechtsformspezifische Auswirkungen des Verlustabzugs und des Verlustuntergangs auf die Gesamtsteuerbelastung 4. Zwischenergebnis Kapitel 7: Systematische Defizite der bestehenden Regelungen und Lösungsvorschläge 1. Fehlende Rechtsformneutralität aufgrund des Nebeneinanders der unterschiedlichen Voraussetzungen 2. Fälle rechtsformabhängiger Ungleichbehandlungen und Gestaltungsmöglichkeiten 3. Notwendigkeit der Rechtsformneutralität 4. Lösungsvorschläge für den Gesetzgeber Kapitel 8: Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick