Autorentext

Marcel Faber wurde im Jahr 1990 in Gelsenkirchen geboren. Sein Studium der Betriebswirtschaftslehre an der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster sowie der Norwegian School of Economics schloss er im Februar 2015 als Master of Science ab. Im Mai desselben Jahres begann er seine Tätigkeit als wissenschaftlicher Mitarbeiter am Institut für Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung (IRW) unter der Leitung von Herrn Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch. Im November 2018 erfolgte die Promotion zum Dr. rer. pol.

Klappentext

Unternehmen gehen bei der Verfolgung ihrer unternehmerischen Ziele regelmäßig Verbindungen mit anderen Unternehmen ein, indem eines der Unternehmen Kapitalgesellschaftsanteile an dem anderen Unternehmen erwirbt. Angesichts der zum Teil erheblichen Transaktionsvolumina kann der Erwerb einer Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft im Austausch für liquide Mittel allerdings wirtschaftlich nicht sinnvoll oder gar nicht möglich sein, sodass immer häufiger eigene Eigenkapitalanteile als Akquisitionswährung eingesetzt werden. In diesen Fällen liegt dem Unternehmenszusammenschluss eine (gesellschaftsrechtliche) Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen zugrunde. Obwohl sich aufgrund der Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen wesentliche Unterschiede gegenüber einem entgeltlichen Erwerb ergeben, sieht der Standardsetzer seit der Einführung des IFRS 3 im Jahr 2004 ausschließlich die Erwerbsmethode zur Abbildung sämtlicher Unternehmenszusammenschlüsse im (Konzern-)Abschluss vor. Der Verfasser nimmt dies zum Anlass, die Abbildung von Unternehmenszusammenschlüssen durch Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen nach IFRS 3 kritisch zu analysieren und vor dem Ziel der Entscheidungsnützlichkeit zu würdigen. Ausgangspunkt der Untersuchung ist eine eingehende Charakterisierung des betrachteten Sachverhaltes, die für die anschließende Interpretation der vermittelten Informationen erforderlich ist. Als Alternativen zur Erwerbsmethode werden ebenfalls sowohl die Interessenzusammenführungsmethode als auch die Neugründungsmethode in die Untersuchung einbezogen und gegeneinander abgewogen. Schließlich arbeitet der Verfasser eine Empfehlung zur konzernbilanziellen Abbildung von Unternehmenszusammenschlüssen durch Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen heraus, die den Anforderungen an entscheidungsnützliche Informationen genügt.

Inhalt

1. Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung 1.1. Problemstellung und Ziel der Untersuchung 1.2. Gang der Untersuchung 2. Grundlagen zu Unternehmenszusammenschlüssen durch Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen 2.1. Vorbemerkung 2.2. Beweggründe für Unternehmenszusammenschlüsse durch Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen 2.3. Konstituierende Merkmale von Unternehmenszusammenschlüssen durch Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen 3. Charakterisierung von Unternehmenszusammenschlüssen durch Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen 3.1. Vorbemerkung 3.2. Erwerb von Kapitalgesellschaftsanteilen als Vergleichsobjekt 3.3. Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen als Untersuchungsobjekt 3.4. Systematisierung von Unternehmenszusammenschlüssen nach den Beherrschungsverhältnissen auf Gesellschafterebene 3.5. Abschließende Beurteilung des Charakters von Unternehmenszusammenschlüssen durch Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen 4. Grundlagen der Konzernrechnungslegung nach IFRS 4.1. Stellung des Conceptual Framework innerhalb der IFRS 4.2. Ziel und Adressaten des Konzernabschlusses nach IFRS 4.3. Qualitative Anforderungen an die Vermittlung entscheidungsnützlicher Informationen 4.4. Erfolgskonzeption der Rechnungslegung nach IFRS 4.5. Überblick über die einschlägigen Regelungen des IASB zur bilanziellen Abbildung der Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen 5. Kritische Analyse der Abbildung von Unternehmenszusammenschlüssen durch Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen im Konzernabschluss nach IFRS 5.1. Vorbemerkung 5.2. Erwerbsmethode nach IFRS 3 5.3. Interessenzusammenführungsmethode 5.4. Neugründungsmethode 5.5. Vergleichende Würdigung der Kapitalkonsolidierungsmethoden und Empfehlung zur Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen durch Einlage von Kapitalgesellschaftsanteilen 6. Zusammenfassung