Die Bilanzierung von Halb- und Fertigfabrikaten nach der Methode des Direct Costing

Die vorliegende Untersuchung befaßt sich mit der steuerbilanziellen Bewer tung der Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten in industriellen Unterneh mungen der Vereinigten Staaten unter vergleichender Diskussion der Bewer tungsvorschriften in Deutschland. In diesem Rahmen ist der Ansatz von Erzeugnis-Beständen lediglich zu variablen Fertigungskosten besonders inter essant. Hierbei werden die in dieser Arbeit näher zu definierenden fixen Fer tigungskosten stets sofort ergebniswirksam verbucht, ohne die Bestandsrech nung zu berühren. Im ersten Teil werden der betriebswirtschaftliche Kostenbegriff und die Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für eine Aktivierung lediglich der variablen Fertigungskosten herangezogen. Das deutsche Steuerrecht und die wenige deutschsprachige Literatur zur Bilanzierung von Halb- und Fertig fabrikaten werden in vergleichender Darstellung zur US-amerikanischen Situation herangezogen. Die sehr engen Beziehungen zwischen US-amerikanischem Handels- und Steuerrecht werden bei der Abgrenzung des Herstellungsaufwandes besonders deutlich und sind daher Gegenstand des zweiten Teils. Der Stand der steuerlichen Anerkennung und Möglichkeiten zur Anwendung des Direct Costing bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns in den USA werden im abschließenden dritten Teil dargestellt. Diese Monographie ist an der Ohio State University in Columbus, am Max Planck-Institut für ausländisches öffentliches Recht und Völkerrecht in Heidel berg und an der Wirtschaftshochschule Mannheim entstanden. Meinem hochverehrten Lehrer, Herrn Professor Dr. Gert von Kortzfleisch, danke ich für Anregung und Betreuung dieser Arbeit. Ebenfalls gilt mein Dank Herrn Professor Dr. Dr. Kuno Barth, der direkt und über sein Seminar für Steuerrecht und betriebswirtschaftliche Steuerlehre an der Wirtschaftshoch schule Mannheim wertvolle Hinweise gab.

Klappentext

Die vorliegende Untersuchung befaßt sich mit der steuerbilanziellen Bewer­ tung der Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten in industriellen Unterneh­ mungen der Vereinigten Staaten unter vergleichender Diskussion der Bewer­ tungsvorschriften in Deutschland. In diesem Rahmen ist der Ansatz von Erzeugnis-Beständen lediglich zu variablen Fertigungskosten besonders inter­ essant. Hierbei werden die in dieser Arbeit näher zu definierenden fixen Fer­ tigungskosten stets sofort ergebniswirksam verbucht, ohne die Bestandsrech­ nung zu berühren. Im ersten Teil werden der betriebswirtschaftliche Kostenbegriff und die Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für eine Aktivierung lediglich der variablen Fertigungskosten herangezogen. Das deutsche Steuerrecht und die wenige deutschsprachige Literatur zur Bilanzierung von Halb- und Fertig­ fabrikaten werden in vergleichender Darstellung zur US-amerikanischen Situation herangezogen. Die sehr engen Beziehungen zwischen US-amerikanischem Handels- und Steuerrecht werden bei der Abgrenzung des Herstellungsaufwandes besonders deutlich und sind daher Gegenstand des zweiten Teils. Der Stand der steuerlichen Anerkennung und Möglichkeiten zur Anwendung des Direct Costing bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns in den USA werden im abschließenden dritten Teil dargestellt. Diese Monographie ist an der Ohio State University in Columbus, am Max­ Planck-Institut für ausländisches öffentliches Recht und Völkerrecht in Heidel­ berg und an der Wirtschaftshochschule Mannheim entstanden. Meinem hochverehrten Lehrer, Herrn Professor Dr. Gert von Kortzfleisch, danke ich für Anregung und Betreuung dieser Arbeit. Ebenfalls gilt mein Dank Herrn Professor Dr. Dr. Kuno Barth, der direkt und über sein Seminar für Steuerrecht und betriebswirtschaftliche Steuerlehre an der Wirtschaftshoch­ schule Mannheim wertvolle Hinweise gab.

Inhalt
I. Die praktische Bedeutung des Direct Costing bei der Gewinnermittlung als Voraussetzung der handelsrechtlichen Anerkennung in den USA.- 1. Anforderungen an eine zweckmäßige Kostenrechnung zur Gewinnermittlung unter besonderer Berücksichtigung der Wettbewerbssituation in den USA.- 2. Die mängelbehafteten Methoden des Absorption Costing zur ergebniswirksamen Bewertung der Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten.- 3. Das Direct Costing als konsequente Fortentwicklung des Absorption Costing zur bilanziell erforderlichen Methode bei der Bewertung der Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten.- II. Die handelsrechtliche Anerkennung des Direct Costing bei der Gewinnermittlung als Voraussetzung der steuerlichen Anerkennung in den USA.- 1. Der Einfluß der Securities and Exchange Commission auf den handelsrechtlichen Status des Direct Costing.- 2. Der Einfluß des American Institute of Certified Public Accountants auf den handelsrechtlichen Status des Direct Costing.- 3. Sonstige Einflüsse auf den handelsrechtlichen Status des Direct Costing.- III. Der Stand der steuerlichen Anerkennung und Möglichkeiten zur Anwendung des Direct Costing bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns in den USA.- 1. Entstehungsgeschichte und Kennzeichnung der heute gültigen Vorschriften zur Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns.- 2. Die anerkannten Prinzipien zur Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns.- 3. Die Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns mit Hilfe des Direct Costing im Lichte der Rechtsprechung.- 4. Möglichkeiten der Anwendung des Direct Costing zur Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns im konkreten Fall.